Комитет по международным стандартам финансовой отчетности 31 июля обнародовал проект стандарта финотчетности «Договоры страхования» – Exposure draft 5 (ED5). Проект вынесен на обсуждение, которое продлится до 31 октября. До этого времени все заинтересованные лица могут подать в комитет свои предложения, изменения и дополнения к проекту. В чем значение ED5 для российских страховщиков и на какие его положения им следует обратить особое внимание?
Сегодня многие крупные страховщики вплотную подошли к необходимости готовить свою отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако при этом страховые операции представляются и раскрываются в их отчетности по американским стандартам US GAAP (о чем, например, говорится в пояснениях к отчетности за 2002 г. таких крупных компаний, как Allianz Group и Munich Re). Одновременное применение и международных, и американских стандартов неизбежно в силу того, что МСФО сейчас не содержат положений об учете, представлении и раскрытии информации о страховых контрактах.
С 2005 г. страховщики должны перейти на отчетность по МСФО. Как следует из "Принципов международных стандартов", отчетность считается соответствующей МСФО только в случае, если она удовлетворяет всем требованиям всех применимых стандартов. В то же время опубликованный проект ED5 позволяет при отражении результатов страховой деятельности несколько отступать от МСФО - в период до 1 января 2007 г. в части применяемой учетной политики.
В ED5 изложена позиция международного комитета по принципиальным вопросам учета в страховых организациях. Это, например, порядок раскрытия информации в финансовой отчетности, а также признание и оценка активов и обязательств. Данный документ разрабатывался в качестве временных рекомендаций, которых страховщики должны придерживаться до утверждения международного стандарта по страхованию. Поэтому многие вопросы, касающиеся непосредственно порядка учета страховых операций, были намеренно исключены из сферы его действия - в связи с отсутствием единого мнения по поводу их разрешения. Кроме того, в документе подчеркивается, что до разработки конкретных рекомендаций относительно порядка учета договоров страхования, компании могут продолжать применять методы учета, предписанные национальным законодательством.
Необходимо подчеркнуть, что положения ED5 распространяются на все договоры страхования и перестрахования, за исключением некоторых видов договоров, учитываемых по действующим МСФО.
В частности, страховщикам необходимо будет отказаться от формирования резерва катастроф и стабилизационного резерва. Если учетная политика страховщика не предусматривает механизма переоценки страховых убытков в соответствии с текущей оценкой будущих денежных потоков (страховые обязательства и отложенные аквизиционные расходы), компания обязана увеличить текущую сумму страхового обязательства до соответствующего размера в соответствии с МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Свои страховые обязательства компании должны будут показывать по брутто-оценке и отражать их в балансе до истечения срока действия договора или срока их погашения; либо до их погашения; либо до их прекращения по иным причинам. То есть в разделе "Обязательства" следует показать полностью все обязательства страховщика, а в "Активах" - долю перестраховщика.
ED5 позволяет страховщикам изменять учетную политику только в случаях, когда информация, раскрываемая в результате этого изменения, более уместна и надежна. При этом нельзя переходить на новую учетную политику, допускающую:
- недисконтированную оценку страховых обязательств;
- чрезмерную осмотрительность (завышение) при оценке страховых обязательств;
- учет прибыли от инвестиций в оценке страховых обязательств;
- оценку расходов на управление инвестиционным портфелем выше их справедливой стоимости, которой является текущая стоимость аналогичных услуг;
- применение различных видов учетной политики в части оценки страховых обязательств в головной компании и ее филиалах.
Достаточное внимание в ED5 уделено производным финансовым инструментам. В случае, если встроенный финансовый инструмент соответствует определению договора страхования, страховщик не должен учитывать его отдельно по справедливой стоимости. Кроме того, компании должны раздельно учитывать депозитные составляющие, присутствующие в некоторых договорах страхования.
В проекте заложена необходимость более полного раскрытия информации по договорам страхования, полученным в результате совместной деятельности или передачи страхового портфеля. Он также предполагает разработку рекомендаций по учету договоров, предусматривающих участие в договорах страхования или финансовых инструментах.
Согласно ED5, страховщик должен раскрывать информацию, полезную для оценки размера, вероятности и момента возникновения денежных потоков, которые связаны с договорами страхования. В частности, компания должна раскрывать информацию о рыночном риске, риске изменения процентных ставок и прочих рисках, которым она подвержена.
Следует обратить внимание на то, что положения проекта станут обязательными для соблюдения с 1 января 2005 г. Однако компании могут начать применять их и ранее. Требование, касающееся оценки страховых активов и обязательств по справедливой стоимости, станет обязательным с 31 декабря 2006 г.
В заключение хотелось бы отметить, что публикация проекта ED5 - первый шаг по регулированию отражения договоров страхования, которого все очень долго ждали. В проекте учтены требования крупнейших страховщиков и национальные стандарты разных стран, в нем разъяснены все применяемые термины и понятия. Если страховая стандартизация пойдет в этом направлении, то страховые компании из разных государств наконец-то смогут использовать один и тот же язык, оценивать свою работу по сопоставимым показателям. А от этого в конечном итоге зависит благополучие страхователей - и граждан, и предприятий.
Ссылки по теме:
Компания "Мариллион" намерена организовать обсуждение проекта ED5 и подготовку предложений по этому документу. Более подробную информацию впоследствии можно будет найти на сайте "Мариллиона" в разделе "МСФО". Заинтересованные лица также могут обращаться к Светлане Карпухиной по тел.: +7 (095) 959-5231 или по e-mail: karpuhina@marillion.ru.
Пресс-релиз Комитета по международным стандартам финансовой отчетности о проекте ED5 на русском языке
Пресс-релиз Комитета по международным стандартам финансовой отчетности о проекте ED5 на английском языке
Компании, организации:
